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第三节 短期租赁和低价值资产租赁的财税处理
新准则规定，针对短期租赁和低价值资产租赁，承租人能够选取不确认运用权资产和租赁负债。做出该选取的，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个时期根据直线法或其他系统恰当的办法计入关联资产成本或当期损益。其他系统恰当的办法能够更好地反映承租人的受益模式的，承租人应当采用该办法。1、短期租赁
新准则规定，短期租赁，指的是在租赁期起始日，租赁期不超过12个月的租赁。包括购买选取权的租赁不属于短期租赁。针对短期租赁，承租人能够根据租赁资产的类别作出采用简化会计处理的选取。倘若承租人对某类租赁资产做出了简化会计处理的选取，将来该类资产下所有的短期租赁都应采用简化会计处理某类租赁资产指的是企业运营中拥有类似性质和用途的一组租赁资产。根据简化会计处理的短期租赁出现租赁变更或其他原由引起租赁期出现变化的，承租人应当将其视为一项新租赁，重新根据以上原则判断该项新租赁是不是能够选取简化会计处理。【案例2-17】短期租赁的判断
承租人与出租人签定了一份租赁合同，约定不可撤销时期为9个月，且承租人持有4个月的续租选取权。在租赁期起始日，承租人判断能够恰当确定将行使续租选取权，由于续租期的月租赁付款额显著小于市场价格。这里状况下，承租人确定租赁期为13个月，不属于短期租赁，承租人不可选取以上简化会计处理。2、低价值资产租赁
低价值资产租赁，指的是单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。承租人在判断是不是是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的全新状态下的价值进行评定，不该思虑资产已被运用的年限。针对低价值资产租赁，承租人可按照每项租赁的详细状况做出简化会计处理选取。低价值资产同期还应满足新租赁准则第十条的规定，即，仅有承租人能够从单独运用该低价值资产或将其与承租人易于获得的其他资源一块运用中获利，且该项资产与其他租赁资产无高度依赖或高度相关关系时，才可对该资产租赁选取进行简化会计处理。低价值资产租赁的标准应该是一个绝对金额，即仅与资产全新状态下的绝对价值相关，不受承租人规模、性质等影响，亦不思虑该资产针对承租人或关联租赁交易的重要性。平常的低价值资产的例子包含平板电脑、普通办公家具、tel等小型资产。然则，倘若承租人已然或预期要把关联资产进行转租赁，则不可将原租赁根据低价值资产租赁进行简化会计处理。值得重视的是，符合低价值资产租赁的，亦并不表率承租人若采取购入方式取得该资产时该资产不符合固定资产确认要求。【案例2-18】低价值资产租赁的判断
承租人与出租人签订了一份租赁合同，约定的租赁资产包含：(1)I设备，包含供员工个人运用的笔记本电脑、台式电脑、平板电脑、桌面打印机和手机等；(2)服务器，其中包含增多服务器容量的单独组件，这些组件按照承粗人需要持续添加到大型服务器以增多服务器存储容量；(3)办公家具，如桌椅和办公隔断等;(4)饮水机。一般，办公笔记本电脑全新时的单独价格不超过人民币10 000元，台式电脑、平板电脑、桌面打印机和手机全新时的单独价格不超过人民币5 000元，普通办公家具的单独价格不超过人民币10 000元，饮水机的单独价格不超过人民币1 000元，服务器单个组件的单独价格不超过人民币10 000元。分析：以上租赁资产中，各样设备、办公家具、饮水机都能够单独使承租人获益，且与其他租赁资产无高度依赖或高度相关关系。一般状况下，符合低价值资产租赁的资产全新状态下的绝对价值应小于人民币40 000元。本例中，承租人将IT设备、办公家具、饮水机做为低价值租赁资产，选取根据简化办法进行会计处理针对服务器中的组件，尽管单个组件的单独价格较低，但因为每一个组件都与服务器中的其他部分高度关联，承租人若不租赁服务器就不会租赁这些组件，不形成单独的租赁部分，因此呢不可做为低价值租赁资产进行会计处理。第四节 执行新租赁准则后企业所得税纳税调节与填报实务
企业执行新租赁准则后，除低价值租赁和短期租赁能够简化处理外，承租人会确认"运用权资产"，并且亦会折旧；执行新租赁准则后，承租人再也不区分经营租赁和融资租赁。
与税务规定相比，新租赁准则运用权资产折旧产生的税会差异很强：1、税务规定中无"运用权资产"；2、税务规定中，能够扣除的项目不包含"运用权资产"的租赁时期的融资花费摊销。
1、税务上归类为经营租赁的财税实务
【案例2-19】税务上归类为经营租赁的纳税调节与填报
甲机构是通常纳税人，与某乙房地产机构在2020年12月31日签署了一份写字楼的租赁合同。合同约定：租赁期限5年，从2021年1月1日起；每年租金100万元（不含税，含税105万），租金按年支付，首期租金在2021年1月5日前支付，其余租金每年1月5日前支付，乙机构在收到租金后开具增值税专用发票。租赁期满，甲机构需恢复租赁场地原貌。
甲机构2021年1月向房屋中间商机构支付了中间商花费2.06万元，房屋中间商机构供给了税务局代开的增值税专用发票，注明的税额为600元。
甲机构已然在2021年支付了租金并取得增值税专用发票。
甲机构估计5年租赁期满后的复原需花费3万元。
假定没法确定租赁内含利率的，甲机构增量借款利率为6%，甲机构按时支付了租金。
问题：甲机构2021年度的财税处理（适用新租赁准则）
解析：
（一）会计处理
1.计算"运用权资产"成本和"租赁负债"的初始计量金额
按照新准则第14条规定，承租人在租赁期起始日，承租人应当对租赁确认运用权资产和租赁负债。
按照新准则第16条规定：
"运用权资产"成本=租赁负债的初始计量金额+租赁起始日支付的租赁付款额-租赁激励+初始直接花费+复原成本
租赁负债的初始计量金额=100×3.4651=346.51万元（3.4651是利率为6%、4年期的年金现值系数，能够经过查表或在Excel中用函数计算得到）。
因此呢，"运用权资产"成本=346.51+100-0+2+3=426.24万元。
未确认融资花费=400.00-346.51=53.49万元。
2.承租人甲机构在租赁期起始日（2021年1月）的会计处理
借：运用权资产 451.51万元
应交税费-应交增值税（进项税额） 5.06万元
应交税费-待抵扣进项税额 20.00万元（4年×5万）
租赁负债-未确认融资花费 53.49万元
贷：租赁负债-租赁付款额 420.00万元
银行存款 105万元（首期租金）
银行存款 2.06万元（初始直接花费）
预计负债-复原成本 3.00万元
3.新准则下租赁资产折旧和和租赁负债摊销，如表2-1和表2-2所示：
说明：融资花费=上期本金余额×折现率6%。因为第1期2021年在年初先支付了租金，因此2021年实质未出现融资花费。
4.甲机构2021年度折旧花费确认的会计处理：
借：管理花费-折旧费 90.302万元
贷：运用权资产累计折旧 90.302万元
说明：假定租赁的写字楼所有用于平常办公运用，不符合资本化的要求。
5.甲机构2022年度的会计处理：
（1）确认利息花费
借：财务花费 20.79万元
贷：租赁负债-未确认融资花费 20.79万元
（2）确认折旧费
借：管理花费-折旧费 90.302万元
贷：运用权资产累计折旧 90.302万元
说明：假定租赁的写字楼所有用于平常办公运用，不符合资本化的要求。
（3）支付租金
借：租赁负债-租赁付款额 105.00万元
贷：银行存款 105.00万元
同期，收到租金专用发票确认进项税额：
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 5.00万元
贷：应交税费-待抵扣进项税额 5.00万元
2023年度-2025年度的会计处理，与2022年度几乎完全一致，只是确认的融资花费数字需要根据表2-2进行更换，故再也不赘述。
6.假如2025年12月31日租赁期满后，甲机构再也不需要，按租赁合同为恢复房屋支付了拆卸与修补花费，取得增值税专用发票，价款2万元，税额0.18万元，价税合计2.18万元，转账支付。
借：预计负债-复原成本 2.00万元
应交税费-应交增值税（进项税额） 0.18万元
贷：银行存款 2.18万元
7.租赁期满终止运用权资产的确认：
借：运用权资产累计折旧 451.51万元
贷：运用权资产451.51万元
同期，针对预计的复原成本的未运用完部分冲转：
借：预计负债-复原成本 1.00万元
贷：管理花费-折旧费 1.00万元
（二）税务处理
税务上首要要区分经营租赁和融资租赁，其区分原则基本上采用的是旧租赁准则里归类的原则，亦便是说针对经营租赁的税务处理与旧租赁准则对经营租赁基本一致。
1.本案例中，甲机构承租显然不符合融资租赁的标准，属于经营租赁。因此呢，针对甲机构2021年为租赁出现的中间商花费2万元和租金100万元，都能够税前扣除。
2.针对从2022年度起，每年支付的租金100万元能够按规定在税前扣除。
3.支付租金与初始花费、复原花费取得的增值税进项税额，能够根据规定进行抵扣。
4.租赁时期，会计核算确认的融资花费和运用权资产折旧，不得税前扣除。
5.租赁期满支付的复原成本，在实质出现的当期根据实质支付金额，依法进行税前扣除。在无实质出现前，不得税前扣除。
（三）税会差异分析及纳税调节
1.税会差异分析
会计处理与税法规定不一致，税前扣除应以税法规定为准，因此呢会计处理计提的折旧费和分摊的利息花费都不可税前扣除，而租金支出、初始花费和复原成本支出等能够在实质出现年度根据实质金额进行税前扣除。
因此呢，针对本案例，分别以租赁期起始日年度、中间年度和结束年度分别列表说明税会差异。
（1）针对租赁期第1年，中间商费等初始花费在实质支出年度能够税前扣除，因此呢2021年度甲机构税会差异见表2-3所示。
（2）针对租赁时期2022年-2025年，会计处理的折旧费和融资花费都不可税前扣除，然则税务方面能够根据纳税年度实质出现的租金直接税前扣除。以2022年度为例，税会差异见表2-4所示。
（3）针对租赁期最后一个年度，实质出现的复原成本能够根据实质出现金额税前扣除，同样实质出现的租金亦能够税前扣除；然则，会计核算确认的折旧费和融资花费等不得税前扣除。因此呢，2025年度甲机构税会差异见表2-5所示。
2.纳税调节与企业所得税申报表填报
为充分展示纳税调节过程，下面以2025年度企业所得税申报表填报为例进行演示。
鉴于日前的企业所得税申报表中并无专门的"运用权资产"的纳税调节栏目，为尽可能保持会计处理与税务处理的一致性，因此呢笔者意见：税务上归类为经营租赁的租入资产及其折旧，填入《A105080资产折旧、摊销及纳税调节明细表》中"4、长时间待摊花费""（五）其他"的相应栏次。原由是该部分租入资产，会计上确认的"运用权资产"，性质上就等同于税务上的"长时间待摊花费"。
因此呢，所得税申报表填报如下：
第1步：填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调节明细表》，如表2-6所示。
说明：本过程是为调节会计核算确认的“折旧费”。
第二步：填写《A105000纳税调节项目明细表》，如表2-7：
